■本報記者 矯 月

   隨著上市公司年報的公布，華新水泥也披露了自身2015年的年報。受水泥行業(yè)產(chǎn)能過剩影響，公司2015年歸屬于母公司股東的凈利潤1.02億元，同比下降91.59%。值得注意的是，公司第四季度歸屬于母公司股東的凈利潤虧損約2178萬元，同比下降105.4%。

   在華新水泥2015年業(yè)績下滑的同時，公司還在年報中披露了13起民事訴訟案，其中，包括華新水泥前合伙人劉建山的相關(guān)案件。

   而據(jù)劉建山向《證券日報》記者舉報：“上市公司（華新水泥）每到年底會通過抵賬的方式抵消應(yīng)收賬款，此后在第二年再轉(zhuǎn)回?！?/p>

   對于該舉報，華新水泥回復(fù)《證券日報》記者稱：“我公司嚴(yán)格按企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求進(jìn)行會計核算，核算真實準(zhǔn)確，且被審計師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見報告?！?/p>

   關(guān)于華新水泥的上述回復(fù)，有北京律師事務(wù)所的律師向《證券日報》記者分析稱，公司并未就抵消應(yīng)收賬款一事直接回答，而是將責(zé)任推到了審計師事務(wù)所身上。

   該律師表示：“如果公司存在第二年將此前的抵賬沖回的行為的話，那么，這個三方抵賬就是虛假的，不是真實的。而公司的年報也將因此存在做假的嫌疑?！?/p>

    前合伙人舉報年報造假

   根據(jù)劉建山給《證券日報》記者的舉報材料顯示，為配合華新水泥公司（上市公司）年終對外公告，華新混凝土（武漢）有限公司（華新水泥全資子公司）（以下簡稱：華新武漢）財務(wù)中心分別于2012年、2013年年底抽調(diào)大量財務(wù)人員到華新襄陽公司進(jìn)行調(diào)賬并指使華新襄陽公司全力配合。對應(yīng)收賬款項分別在年終前以虛假三方抵賬形式?jīng)_抵，以降低應(yīng)收賬款金額，滿足上市公司年終對外公告的需要。

   據(jù)了解，2012年，華新水泥旗下全資子公司華新混凝土（武漢）有限公司（以下簡稱：華新武漢）與襄樊建山科技有限公司和襄樊興世達(dá)塑膠有限公司簽訂協(xié)議書，三方合資成立新公司襄陽華新建山新材料有限公司（現(xiàn)已更名，以下簡稱：合資公司）。

   因襄樊建山科技有限公司和襄樊興世達(dá)塑膠有限公司的法人代表皆是劉建山，因此，合資公司成立之初，劉建山擔(dān)任合資公司的總經(jīng)理一職。

   劉建山向《證券日報》記者透露：“此虛假三方?jīng)_抵的應(yīng)收賬款，在次年元月后恢復(fù)應(yīng)收賬款真實金額。2012年實際應(yīng)收賬款約1.4億元，下調(diào)4000多萬元，下調(diào)后為9000多萬元。2013年實際應(yīng)收賬款約2.7億元，下調(diào)1.4億元，下調(diào)后為1.3億元?！?/p>

   記者發(fā)現(xiàn)在舉報材料列舉了2012年12月份和2013年12月份的抵賬申請單、抵賬確認(rèn)單、應(yīng)付賬款對賬函等相關(guān)證據(jù)。

   劉建山向記者表示，華新武漢一般是在年底口頭傳達(dá)，突擊要求降低應(yīng)收賬款?！翱ㄔ?2月25日之前下調(diào)應(yīng)收賬款，過完元旦之后就恢復(fù)了?！?/p>

   事實上，三方抵賬的方式并不是不存在的，但需要三方簽訂抵消協(xié)議，并確保抵消的完成。而對于上述在年底抵消后第二年又恢復(fù)的情況，則并不被視為合法行為。

   據(jù)一家審計師事務(wù)所專業(yè)人士向《證券日報》記者表示，三方抵消后在第二年沖回的行為，明顯有做假賬的嫌疑?！霸谀昴┑臅r候進(jìn)行抵消，那么，年報中顯示的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款都將是降低后的數(shù)據(jù)，如果在第二年進(jìn)行恢復(fù)的話，那么，年報的指標(biāo)明顯是虛假的，這是粉飾年報的行為。”

   有律師向《證券日報》記者分析，如果上述情況屬實的話，那么，這說明上市公司的年報不真實?！叭绻腺Y公司在年前進(jìn)行三方抵消，之后再恢復(fù)的話，那么，這就表明三方抵消是虛假的，而上市公司年報公布的相關(guān)數(shù)據(jù)也將是虛假的?！?/p>

   該律師表示，據(jù)會計法相關(guān)規(guī)定顯示，任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算。而如果上市公司通過三方虛假抵消的方式降低應(yīng)收賬款則說明該上市公司涉嫌編制虛假財務(wù)會計報告。

   對于該舉報，華新水泥回復(fù)《證券日報》記者稱：“我公司嚴(yán)格按企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求進(jìn)行會計核算，核算真實準(zhǔn)確，且被審計師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見報告。”

    不過，上述律師表示，上市公司的回復(fù)并未直接回答記者的問題。

    情節(jié)嚴(yán)重將負(fù)刑事責(zé)任

   據(jù)會計法相關(guān)規(guī)定顯示，任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。

   “如果違反上述規(guī)定，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款?！鄙鲜雎蓭熛颉蹲C券日報》記者表示，如果情節(jié)嚴(yán)重的話，還將負(fù)刑事責(zé)任，構(gòu)成犯罪。

   事實上，劉建山向記者表示，并非只有合資公司一家公司通過三方抵消的方式降低應(yīng)收賬款。“華新武漢旗下子公司都被要求降低應(yīng)收賬款。我也是在和華新武漢總裁通話時了解到的?！?/p>

   據(jù)了解，華新武漢的總裁在和劉建山打電話的時候，曾向劉建山解釋如何降低應(yīng)收賬款?！拔覀儾皇巧鲜泄?，所以，并不關(guān)注應(yīng)收賬款的多少，以前也不知道怎么降低應(yīng)收賬款。只有上市公司才有這方面的需要。”劉建山表示，“合資公司是要合并報表的，而混凝土公司的應(yīng)收賬款數(shù)額一向比較大，所以才會要求合資公司降低應(yīng)收賬款。”

   劉建山向《證券日報》記者透露，華新武漢方面比較急，一般是通過華新武漢財務(wù)中心會下發(fā)下調(diào)應(yīng)收賬款的通知，同時還下達(dá)了降低應(yīng)收賬款的指標(biāo)。2012年降得不多，只有4000多萬元，但是，到了2013年一下就降了1.4億元。

   劉建山表示，合資公司這邊也是提前和客戶打好招呼，只要對方蓋章，之后再恢復(fù)就行。“由于合資公司是負(fù)債方，所以只有關(guān)系好的客戶才會答應(yīng)蓋章。”

   由于劉建山只在2012年和2013年在合資公司，因此，合資公司之后是否有下調(diào)應(yīng)收賬款，劉建山表示不清楚。

   華新水泥財報顯示，2012年至2015年公司應(yīng)收賬款分別實現(xiàn)8.05億元、9.08億元、8.09億元和6.89億元。

    降低應(yīng)收賬款尋因

    如果劉建山的舉報屬實的話，那么，華新水泥為何要下調(diào)應(yīng)收賬款呢？

   據(jù)上述律師向《證券日報》記者分析，上市公司在減少應(yīng)收賬款的同時，也將減少公司負(fù)債。如果涉及金額較大的話，對上市公司的影響也將很大。

   此外，《證券日報》記者還通過咨詢會計師事務(wù)所專業(yè)人士了解到：“降低應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的話，公司的資產(chǎn)負(fù)債率也將隨之下降，流通比例也會同時下降?！?/p>

   另有注冊會計師向記者分析稱，應(yīng)收賬款的下調(diào)將會影響到上市公司的計提數(shù)據(jù)和壞賬指標(biāo)，此外，公司在2012年有發(fā)行公司債，下調(diào)應(yīng)收賬款也會影響到相關(guān)評估。

   據(jù)華新水泥2015年發(fā)布的年報顯示，2012年第一期公司債券發(fā)行規(guī)模共計人民幣20億元，公司已按照募集說明書的約定使用募集資金，2012年第一期公司債券募集資金已全部使用完畢；2012年第二期公司債券發(fā)行規(guī)模為人民幣11億元，公司已按照募集說明書的約定使用募集資金，2012年第二期公司債券募集資金已全部使用完畢。

   據(jù)了解，定期跟蹤評級報告每年出具一次，跟蹤評級結(jié)果和報告于公司年度報告披露后2個月內(nèi)公布，在持續(xù)跟蹤評級報告出具之日后10個工作日內(nèi)，在評級機(jī)構(gòu)網(wǎng)站公布持續(xù)跟蹤評級結(jié)果。

   《證券日報》記者通過調(diào)查評級機(jī)構(gòu)網(wǎng)站公布的信息得知，有多項指標(biāo)與公司的債務(wù)相關(guān)，如資本結(jié)構(gòu)指標(biāo)（包括資產(chǎn)負(fù)債率、長期資本化比率、總資本化比率）、財務(wù)實力指標(biāo)（包括總債務(wù)/EBITDA、CFO（經(jīng)營現(xiàn)金活動現(xiàn)金流）/總債務(wù)等）、流動性指標(biāo)（包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動比率等），這些指標(biāo)都與負(fù)債相關(guān)，同時也是影響公司債券信用評級的關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)。

   上述會計師事務(wù)所專業(yè)人士表示，在合資公司三方抵消后，上市公司關(guān)于負(fù)債的相關(guān)指標(biāo)將在評級時被優(yōu)化。

   公告顯示，2015年4月22日，評級機(jī)構(gòu)（中誠信證券評估有限公司）出具了《華新水泥股份有限公司2012年公司債券（第一期）跟蹤評級報告》及《華新水泥股份有限公司2012年公司債券（第二期）跟蹤評級報告》，將公司主體信用級別及債券信用級別上調(diào)為AA+。

   有注冊會計師向《證券日報》記者表示，優(yōu)化指標(biāo)對評級有好處，如果公司債券信用級別較高的話，公司的貸款利率也會被相應(yīng)下調(diào)。