中國網(wǎng)財(cái)經(jīng)12月17日訊 浙江證監(jiān)局近日發(fā)布了關(guān)于對(duì)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(簡稱“立信會(huì)計(jì)所”)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師朱偉、張建新、陳朝亮采取出具警示函措施的決定。浙江證監(jiān)局對(duì)立信會(huì)計(jì)所執(zhí)業(yè)的浙江萬盛股份有限公司(簡稱“萬盛股份”證券代碼：603010)2015年、2016年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目(報(bào)告文書：信會(huì)師報(bào)字〔2016〕第610162號(hào)、信會(huì)師報(bào)字〔2017〕第ZF10092號(hào))進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。經(jīng)查，立信會(huì)計(jì)所在執(zhí)業(yè)中存在以下問題：

一、未恰當(dāng)識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)

立信會(huì)計(jì)所未將并購子公司業(yè)績承諾事項(xiàng)識(shí)別為因舞弊因素導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且未將其營業(yè)收入確認(rèn)評(píng)價(jià)為風(fēng)險(xiǎn)因素，也未記錄不確認(rèn)的原因。

上述行為不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第九條、第二十七條、第三十三條、第五十一條的相關(guān)規(guī)定。

二、對(duì)采購與付款環(huán)節(jié)內(nèi)控評(píng)價(jià)不恰當(dāng)

立信會(huì)計(jì)所在執(zhí)行采購和付款環(huán)節(jié)內(nèi)控審計(jì)時(shí)，存在以下問題：一是未合理關(guān)注供應(yīng)商付款環(huán)節(jié)的異常情況。立信會(huì)計(jì)所未合理關(guān)注并購子公司第一大供應(yīng)商且同為銷售客戶的付款申請(qǐng)單無采購申請(qǐng)人、無具體貨物名稱等明顯異常情形。二是內(nèi)控測(cè)試結(jié)論不合理、不謹(jǐn)慎。立信會(huì)計(jì)所未將采購與付款環(huán)節(jié)缺乏有效管控的現(xiàn)狀識(shí)別為內(nèi)控缺陷，測(cè)試結(jié)論與測(cè)試樣本存在明顯矛盾。

上述行為不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第四條、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、第十一條、第十三條、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二十八條的相關(guān)規(guī)定。

三、對(duì)銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)控評(píng)價(jià)不恰當(dāng)

立信會(huì)計(jì)所在執(zhí)行銷售與收款內(nèi)控審計(jì)時(shí)，內(nèi)控測(cè)試結(jié)論不合理、不謹(jǐn)慎，未將銷售與收款環(huán)節(jié)缺乏有效管控的現(xiàn)狀識(shí)別為內(nèi)控缺陷，測(cè)試結(jié)論與測(cè)試樣本存在明顯矛盾。

上述行為不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第四條、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、第十一條、第十三條、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二十八條的相關(guān)規(guī)定。

四、對(duì)并購子公司第一大供應(yīng)商的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序執(zhí)行不到位

一是未對(duì)并購子公司第一大供應(yīng)商且同為銷售客戶2015年銷售額執(zhí)行函證程序，且未說明不予函證的理由。二是未合理關(guān)注第一大供應(yīng)商的交易真實(shí)性，未追加有針對(duì)性的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。

上述行為不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二十八條、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。

浙江證監(jiān)局指出，朱偉、陳朝亮作為萬盛股份2015年報(bào)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，張建新、陳朝亮作為萬盛股份2016年報(bào)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。三人上述審計(jì)程序不到位，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊，會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整2015年、2016年、2017年1-9月份歸屬于母公司股東凈利潤691.62萬元、813.58萬元、562.49萬，分別占上市公司當(dāng)年歸屬于母公司股東凈利潤的8.13%、5.44%、7.23%。

上述行為不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條、第五十三條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，浙江證監(jiān)局決定對(duì)立信會(huì)計(jì)及朱偉、張建新、陳朝亮采取出具警示函的監(jiān)督管理措施并記入證券期貨誠信檔案。

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條規(guī)定：在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第九條規(guī)定：在獲取合理保證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認(rèn)識(shí)到對(duì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤有效的審計(jì)程序未必對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊有效。本準(zhǔn)則的規(guī)定旨在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及設(shè)計(jì)用以發(fā)現(xiàn)這類錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。

根據(jù)法律法規(guī)或相關(guān)職業(yè)道德要求，對(duì)于被審計(jì)單位的違反法律法規(guī)行為(包括舞弊)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能承擔(dān)額外責(zé)任。這些責(zé)任可能與本準(zhǔn)則和其他審計(jì)準(zhǔn)則不同，或超出了本準(zhǔn)則和其他審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，例如：

(一)應(yīng)對(duì)識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為，包括要求與管理層和治理層專門進(jìn)行溝通，評(píng)價(jià)其對(duì)違反法律法規(guī)行為所作應(yīng)對(duì)的適當(dāng)性，并確定是否需要釆取進(jìn)一步行動(dòng)；

(二)向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師(例如，在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中)溝通識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為；

(三)對(duì)識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的記錄要求。

對(duì)額外責(zé)任的履行，可能提供與注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照本準(zhǔn)則和其他審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行工作相關(guān)的進(jìn)一步信息(如與管理層和治理層誠信相關(guān)的信息)。

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第二十七條規(guī)定：在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第五十一條的規(guī)定形成相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第三十三條規(guī)定：無論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以：

(一)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；

(二)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

(三)對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被 審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵 占資產(chǎn)的行為。

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第五十一條規(guī)定：如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第四條規(guī)定： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見提供合理保證。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條規(guī)定：在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

(一)特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；

(二)針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；

(三)只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十一條規(guī)定：審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：

(一)從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

(二)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；

(三)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；

(四)以文件記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；

(五)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

在運(yùn)用本條前款第(一)項(xiàng)至第(五)項(xiàng)所述的原則評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十三條規(guī)定：如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二十八條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。

《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠實(shí)守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

《上市公司信息披露管理辦法》第五十三條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)秉承風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，嚴(yán)格執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。

《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，由中國證監(jiān)會(huì)依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施；應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國證監(jiān)會(huì)依法處罰。