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創(chuàng)新辦案手段 引入專業(yè)審計
——A廠擅自銷售未經認證的列入強制性認證目錄的產品案
■文/奚智成 楊初釗
【案情】
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2013年6月9日，甲市C區(qū)質監(jiān)局在例行檢查中，發(fā)現A廠成品倉庫內有大量B型號斷路器，上面銘牌顯示的電器參數為“額定電壓AC380V、額定電流63A、額定控制電源電壓AC220V”，生產單位標示為“A廠”。
執(zhí)法人員通過認監(jiān)委官方網站執(zhí)法專用通道未查詢到A廠B型號斷路器的強制性認證證書，A廠現場負責人承認B型號斷路器的強制性認證證書正在申請中并提供了相關的申請文件。
之后，C區(qū)質監(jiān)局委托了第三方審計機構——D會計師事務所對A廠B型號斷路器的生產成本進行了審計，審計結果為A廠5、6月份生產成本分別為4.31元/只、4.91元/只。另外，A廠于2013年6月28日取得了B型號斷路器的強制性認證證書。
經查，A廠自2013年5月開始擅自銷售未經認證的B型號斷路器，5、6月份銷售B型號斷路器分別為4175只和720只，銷售單價73.16元/只，銷售獲取違法所得21529.45元。
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本案經C區(qū)質監(jiān)局案審委審理，對A廠擅自銷售未經認證的列入強制性認證目錄的產品的行為，依據《中華人民共和國認證認可條例》第六十七條的規(guī)定，作出如下行政處罰：1．責令改正；2．沒收違法所得人民幣貳萬壹仟伍佰貳拾玖元肆角伍分；3、罰款人民幣伍萬元整。
【做法】
?。ㄒ唬┎榍暹`法事實、嚴格依法辦案
在本案的調查過程中，執(zhí)法人員發(fā)現A廠銷售B型號斷路器數量多、涉案貨值金額高、違法所得計算難度大，至案發(fā)時已銷售B型號斷路器近5000只，銷售金額超30多萬元，但生產成本不明，違法所得暫時無法計算。對此，執(zhí)法人員深入調查，對案件細節(jié)做到拉網過篩，不放過每一個環(huán)節(jié)，不疏漏每一處細節(jié)，確保環(huán)環(huán)相扣、不出紕漏。在對違法所得、涉案貨值金額的計算中對含稅、不含稅等細枝末節(jié)的問題都進行了激烈探討與法理分析，體現了嚴謹的辦案原則、認真的工作態(tài)度、高度的敬業(yè)精神。
（二）引入專業(yè)審計、創(chuàng)新辦案手段
本案最大的爭議點就是違法所得的計算，而計算違法所得的關鍵是生產成本核算。因成本核算具有高度的專業(yè)性，執(zhí)法人員本著“專業(yè)的事由專業(yè)的人辦”的原則?，引入第三方會計師事務所進行審計。引入專業(yè)審計模式是辦案手段的突破和創(chuàng)新，此舉能有效地提高執(zhí)法的公正性、專業(yè)性和嚴謹性，有著非常重要的意義：
1．更加確保成本核算的客觀、公正。會計師事務所是獨立的經濟核算部門，“獨立”是其最根本的特征。引入第三方會計師事務所審計模式就保持中立，不偏袒任何一方，嚴格依法、依規(guī)核算，保證核算結果客觀、公正。
2．更加提高成本核算的專業(yè)化水平。成本核算是一項專業(yè)性極強的工作，涉及到原材料采購、增值稅繳納、制造費用支出、工資費用分配等一系列專業(yè)財稅環(huán)節(jié)，而引入第三方會計師事務所審計模式進行成本核算，則有效地解決了執(zhí)法人員的財務專業(yè)能力欠缺的問題，同時避免相對人自行核算可能出現的“利己”行為，確保核算結果的中立性和專業(yè)性。
（三）規(guī)范執(zhí)法程序，有效固定證據
在本案的查辦中，執(zhí)法人員查閱并復制了A廠的生產記錄、增值稅普通發(fā)票、認證證書、強制性認證受理通知書等資料，多次詢問A廠法定代表人并按規(guī)定制作調查筆錄等執(zhí)法文書，并運用攝影、錄像等多媒體手段對“A廠擅自銷售未經認證的B型號斷路器”這一違法行為相關證據予以固定。所有證據之間相互關聯、相互印證，形成完整有效的證據鏈，從而使本案的事實清楚，證據確鑿。
?。ㄋ模蚀_合理裁量，處罰與教育相結合
A廠于2013年4月即向E認證中心申請B型號斷路器的強制性認證，于2013年6月28日取得了強制性認證證書，也就是在C區(qū)質監(jiān)局現場檢查后的19天取得了證書，且在案件調查過程中，積極配合行政機關檢查，在規(guī)定的時間、地點接受訊問并如實回答問題，如實提供賬冊、生產記錄，符合《質量監(jiān)督檢驗檢疫行政處罰裁量權適用規(guī)則》第十六條第二款第八項的規(guī)定。因此，C區(qū)質監(jiān)局對A廠作出了從輕處罰的決定，即是嚴格依法辦案，又合情合理，做到了處罰與教育相結合。
處罰不是目的，在本案的辦理中，執(zhí)法人員始終堅持處罰與教育相結合的原則，向A廠宣貫強制性認證的相關法律法規(guī)，敦促企業(yè)切勿懷有僥幸心理，必須先取證、后銷售，時刻警鐘長鳴。
2013年底，C區(qū)質監(jiān)局按照本局涉案企業(yè)回訪制度，由局領導帶隊實施了上門回訪，確保當事人的違法行為得到有效整改，類似違法情況不再出現，使整個行政執(zhí)法工作形成閉環(huán)。
【啟示】
?。ㄒ唬┩貙捤悸?、大膽創(chuàng)新
本案是一起典型的擅自銷售未經認證的列入強制性認證目錄的產品案，A廠在擁有20多張強制性認證證書的情況下懷有僥幸心理擅自銷售未經認證的B型號斷路器，若不是執(zhí)法人員在例行檢查中發(fā)現，19天后A廠就可取得相關強制性認證證書，就不會有該案的發(fā)生。這也反映出此類違法行為證據極易銷毀或轉移、隱蔽性強、發(fā)現難度大。就這一點來說，值得執(zhí)法人員群策群力、大膽創(chuàng)新、深思對策。此類案件的查辦要求執(zhí)法部門拓思路、勇創(chuàng)新、敢作為、謀實效，在日常的執(zhí)法中，應重點檢查此類企業(yè)尚在取得認證產品的產銷情況，做到調查針對性、程序規(guī)范性、辦案嚴謹性、處罰公正性。
?。ǘ﹥?yōu)化策略、爭取雙贏
本案貨值金額大、違法所得計算復雜，需要執(zhí)法人員理清思路，認真細致收集各項證據，做好調查取證工作。在引入第三方會計師事務所審計模式后，案件違法所得的計算趨于公正、嚴謹，即避免了廠方自行核算的“利己”可能，還提升了案件的專業(yè)水準，可以說是一舉兩得。另外，對違法行為的敦促整改及案后回訪，突出體現了處罰與教育相結合的行政處罰理念。
本案查處后，C區(qū)質監(jiān)局在轄區(qū)內深入開展了銷售未經認證的列入強制性認證目錄產品的專項檢查，并將檢查內容擴展延伸至“取證產品與型式試驗報告一致性”方面，有力地體現了質監(jiān)部門打擊質量安全違法行為，維護市場秩序、營造公平競爭的市場環(huán)境，維護廣大消費者的合法權益的職能和宗旨。
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《中國質量技術監(jiān)督》2014年5月刊
京公網安備 11010502031058號
